Дополнительные финансовые вливания со стороны учредителей и зависимых организаций – распространенное явление. Помощь бизнесу оформляют в виде беспроцентных займов. Единого свода правил по заключению таких сделок не существует, а потому участники сталкиваются с различными проблемами. Как снизить риски, рассказали юристы.
Стороны договора
Ограничений и жестких требований к участникам сделки законодатель не установил. Заключать договор вправе физлица, коммерческие организации, предприниматели, самозанятые граждане и даже благотворительные фонды. Нормативные акты не запрещают ни одну из комбинаций. Отсутствуют запреты также для аффилированных и зависимых сторон. Соглашения могут оформляться между материнской компанией и дочерним предприятием. Выдать беспроцентный заем фирма вправе руководителю, работнику, управляющему. Законными будут и обратные схемы.
Однако в некоторых случаях по таким сделкам появляется риск переквалификации. Пристальное внимание налоговых органов привлекают соглашения между руководителями и компаниями. Так, беспроцентные займы нередко пытаются признать безвозвратными вкладами. Аргументами становятся длительный срок пользования деньгами либо отсутствие требований о погашении.
Переквалифицировать соглашение могут и по иным причинам. Условием становится отсутствия у сторон цели обратного получения денег. В зону риска попадают контракты, заключенные для развития бизнеса, пополнения оборотного капитала или обеспечения хозяйственной деятельности. Использовать такие формулировки в договорах не стоит (определение Арбитража Хабаровского края № А73-18372/2017 от 09.01.2018 года).
Переквалификация лишает займодавца возможности принудительного взыскания средств. Для должника вынесение решения порождает негативные налоговые последствия. Если деньги были получены не от учредителя, их признают доходом. Всю сумму включат в базу по налогу на прибыль, начислят недоимку, штрафы и пени.
Как правильно оформлять заем
Статьи 161 и 808 ГК РФ обязывают составлять договор в письменном виде, если одной из сторон является юридическое лицо. При заключении сделки между руководителем и организацией могут возникать вопросы. В этом случае директор будет подписывать документ от имени заемщика и займодавца одновременно. Под запрет статьи 182 ГК РФ соглашение не попадет, так как юридически участниками отношений становятся разные субъекты. Сначала руководитель будет действовать от себя лично, а затем – в рамках полномочий главы предприятия. Законность схем подтверждена практикой (постановления ВС РФ № 25 от 23.06.2015 и ВАС РФ № 6773/05 от 21.09.2005 года).
В отдельных случаях доказать заключение договора займа удается при наличии односторонней расписки. Свидетельством передачи денег становятся кассовые ордера и квитанции. Однако намеренно пренебрегать письменной формой соглашения не стоит. Упущение лишит права ссылаться на свидетельские показания при возникновении спора. Выполнение простых правил снизит вероятность судебных разбирательств.
В тексте соглашения необходимо прописать:
- сведения об участниках;
- сумму и валюту займа;
- условие об отсутствии процентов или иной платы за пользование деньгами;
- срок договора, график возврата и порядок внесения платежей.
Если стороны забудут указать на безвозмездность, придется уплатить проценты по ставке ЦБ РФ. Исключение сделано лишь для соглашений между физическими лицами на сумму до 100 000 рублей. Отсутствие упоминаний о вознаграждении в таких договорах приводит к их бесплатности.
Сумма и срок пользования займом
Ограничений по размерам долговых обязательств нормативные акты не устанавливают. Участники вправе оперировать любыми суммами. При этом важно помнить о следующих аспектах:
- Правила обращения с наличностью. Указаниями ЦБ РФ № 5348-У от 09.12.2019 года определен лимит. Рассчитываться по одному договору наличными разрешается в пределах 100 000 рублей. Правило не применяется к соглашениям, хотя бы одной стороной по которым является рядовой гражданин.
- Финансовая состоятельность. Настаивать на возврате может займодавец, доказавший передачу средств должнику. В суде придется подтвердить реальное наличие капитала на момент заключения сделки (постановление Дальневосточного окружного арбитража № Ф03-2065/2018 от 09.06.2018 года).
Законодатель не ограничил период пользования деньгами по договору. Участники могут заключить соглашение с формулировкой «до востребования» либо вообще не указывать срок возврата. Однако такое условие обязательно вызовет вопросы у контролирующих органов. Кроме того, сложности возникнут при исчислении исковой давности.
Статья 810 ГК РФ предписывает заемщику возвращать деньги в установленный договором срок. А вот запретов на внесения изменений в соглашения нормы не содержат. По обоюдному согласию стороны вправе скорректировать график или отдельные разделы, перенести конечную дату расчетов. Участникам достаточно оформить дополнительное соглашение. Новый порядок будет действовать с момента подписания документа (ст. 453 ГК РФ).
Согласовывать досрочный возврат займа не требуется. Соответствующее право закрепляется за должником изначально. До наступления договорной даты разрешается выплачивать долг полностью или частично. Займодавец обязан принять такое исполнение. В соглашении можно прописать особые правила уведомления. В этом случае о досрочном погашении кредитора придется извещать письменно и заблаговременно.
Налоговые риски
Территориальные инспекции относятся к беспроцентным займам настороженно. Безвозмездность сделки противоречит самой сути коммерческой деятельности. Тем не менее, факт заключения договора вменять участникам в вину нельзя. Внереализационного дохода или материальной выгоды при этом не образуется (постановление ВАС РФ № 3009/04 от 03.08.2004, разъяснения Минфина России № 03-12-11/1/51127 от 15.06.2020 года).
Претензии могут касаться следующих недочетов:
- Отсутствие информации о происхождении капитала. Если источником служат кредитные средства, займодавец не сможет списать расходы по ним. Предоставление денег в безвозмездное пользование третьего лица нельзя признать экономической целью. Статья 252 НК РФ относит все издержки по таким операция на счет налогоплательщика.
- Взаимная зависимость. Отношения между компаниями и предпринимателями должны соответствовать требованиям статьи 105.3 НК РФ. Норма устанавливает правило об отнесении к доходам неполученной прибыли. Для расчета используются аналогичные сделки с независимыми партнерами. Займодавцу могут начислить налог на несуществующие проценты. Делать это будут по средней ставке в регионе.
Таким образом, при предоставлении безвозмездного займа потребуется учесть целый ряд факторов. Сторонам заранее придется просчитать налоговые риски, определить фактические затраты по сделке и определиться с порядком исполнения. Отсутствие вознаграждения не делает сделку простой. Отношения должны быть максимально прозрачными и понятными для проверяющих лиц.
