Дарение основных средств – это особый вид договора дарения, одной стороной которого является юридическое лицо, которому принадлежат (или наоборот – к которому перейдут) такие средства. Основные средства – это активы, которые используются при осуществлении производственной или иной деятельности предприятия. Срок службы таких активов не может быть менее 12 месяцев (п. 46 Приказа Минфина России «Об утверждении…» от 29.07.1998 № 34н).
В статье расскажем, в каких случаях дарение основных средств допускается, а в каких – нет, и как осуществляется налогообложение при дарении таких активов физическому лицу.
Дарение основных средств юридическому лицу
Согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ, договор, по которому одна сторона планирует получить какие-то ценности от другой стороны, не предоставляя ничего взамен, считается безвозмездным. Соглашение, в соответствии с которым осуществляется безвозмездное поступление основных средств, по своей правовой природе является дарением, предусмотренным ст. 572 ГК РФ.
Действующее гражданское законодательство содержит ряд запретов на дарение – их полный перечень предусмотрен ст. 575 ГК РФ. В частности, пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ устанавливает запрет на дарение между коммерческими организациями (при условии, что имущество, передаваемое в дар, стоит дороже 3 000 рублей).
Исходя из этого правила, можно сделать вывод о том, что дарение основных средств между коммерческими организациями недопустимо, т.к. имущество, приобретенное менее, чем за 3 000 рублей, основными средствами не считается.
А вот запрета на дарение основных средств предприятию физическим лицом Гражданский кодекс не содержит. Подарить предприятию какие-либо активы может, например, его учредитель. Договор должен быть заключен в письменном виде (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Если же предметом договора дарения является недвижимое имущество (например, складское помещение), договор придется зарегистрировать в Росреестре (п. 3 ст. 574 ГК РФ).
Дарение основных средств физическому лицу
Основные средства можно подарить не только организации – юридическому лицу, но и индивидуальному предпринимателю, который работает как физическое лицо, и даже обычному человеку, который вообще не ведет никакой бизнес. Законодатель не устанавливает запрета на такое дарение – главное, соблюсти требования к форме соглашения (если одной его стороной является юридическое лицо, документ должен быть составлен в письменной форме) и зарегистрировать его в Росреестре (если основное средство является недвижимостью).
Обратите внимание – отсутствие запретов в законодательстве не означает, что таких запретов нет в учредительных документах компании. Если устав запрещает дарение или разрешает его при определенных условиях (например, при получении согласия всех учредителей компании или определенной их части), оформить сделку без учета этого запрета не получится.
Налоги при дарении ОС физическому лицу
Для целей налогообложения дарение рассматривается как безвозмездная передача активов. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача товаров на безвозмездной основе признается реализацией, которая, в свою очередь, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом налогообложения.
Это значит, что основные средства, передаваемые от организации физическому лицу, являются объектом обложения НДС – предприятие должно начислить налог на остаточную стоимость актива. При этом конечный получатель НДС не заплатит, т.к. основное средство перешло к нему безвозмездно. Именно поэтому и организация-даритель не сможет получить вычет по НДС, уплаченному при приобретении подаренного актива (см., например, Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ «О применении…» от 27.07.2012 № 03-07-11/197).
При этом физическое лицо, получившее подарок, должно заплатить НДФЛ в размере 13% от стоимости принятого в дар имущества (п. 1 ст. 224 НК РФ).
