Двойное налогообложение в России регулируется положениями Налогового Кодекса, а также соглашениями международного порядка, подписанными с некоторыми странами. При наличии подобного договора налоговый сбор на доход, оплаченный резидентом РФ в другом государстве, засчитывается при начислении налога на родине. Отсутствие соглашения подразумевает оплату взноса дважды. Проще говоря, механизм устранения двойного налогообложения имеет место, однако, возможность его применения может быть реализована далеко не в каждом случае.
Двойное налогообложение: суть формулировки
Понятие «двойное налогообложение» (ДН) включает в себя процесс взыскания сборов с активов человека или компании в разных странах за один период времени и в одновременном порядке. Например, некая фирма, выступающая резидентом РФ, получает доход в другом иностранном государстве. Соответственно ей необходимо оплачивать налоговый сбор на эту прибыль как за рубежом, так и на родине.
Помимо дохода, налогом могут облагаться:
- имущество, чаще всего, недвижимость;
- капитал.
В ситуации, когда активы имеются как в пределах родной страны, так и за ее пределами, существует определенная сложность с установлением налогооблагаемой базы. Поэтому налогоплательщиков делят на резидентов РФ и тех, кто ими не является. Под первыми подразумевают лиц, проживающих на территории России не менее 183 дней в год. Резиденты обязаны оплачивать налоговые взносы на любые активы, включая те, что находятся за границей.
Налоговыми нерезидентами признаются:
- иностранные граждане, проживающие за границами РФ на постоянной основе;
- граждане России, покинувшие пределы страны для постоянного проживания за рубежом;
- бывшие подданные РФ, поменявшие фамилию и отныне являющиеся иностранными гражданами.
Эти лица также оплачивают налоговый сбор на доходы, получаемые ими в границах Российской Федерации. А также они платят аналогичный взнос и в стране своего проживания.
Причем резидентам РФ назначается сумма в размере 13% НДФЛ, требуемая к погашению в России. Нерезидентам – 30% от приобретенной прибыли, в которую также входят средства, получаемые от реализации недвижимого имущества.
Вдобавок ко всему в РФ существует 2 разновидности двойного налогообложения:
- Международное экономическое. Предполагает сбор налогов одновременно с нескольких субъектов налогообложения, имеющих отношение к одной операции. Проще говоря, прибыль у этих лиц считается общей. В отношении нее и начисляется сбор.
- Международное юридическое. В этом случае доход одного субъекта облагается налогом со стороны более чем одного государства.
Можно привести еще один пример. Гражданин РФ обладает недвижимостью в другой стране и получает деньги за сдачу ее в пользование. В этом случае он должен вносить налог как в стране местонахождения объекта, так и по месту гражданства. Иначе говоря, в России. Именно так возникает двойное налогообложение дохода, имущества либо иного актива.
Однако подобный феномен признается крайне неблагоприятным. В этом случае налогоплательщик вынужден уплачивать сбор в двойном размере, что может помешать продуктивному ведению деятельности и спровоцировать снижение уровня его жизни в целом.
Регулирование двойного налогообложения
Актуальность проблемы упорядочивания двойного налогообложения весьма велика. Вообще сам факт существования ситуаций, допускающих оплату налога дважды, связан с тем, что в разных странах действует своя система сборов. Где-то налог взимается с любой прибыли, полученной резидентом государства, включая доход, приобретенный вне его границ (принцип резидентности). А где-то взыскание сбора распространяется лишь на операции, проведенные в пределах конкретной страны (принцип территориальности). В России применяется именно первый вариант.
Формирование схемы налогообложения зависит от уровня развития государства, от параметров, по которым определяется источник поступающей прибыли и от других моментов. Поэтому прийти к единой системе взыскания сборов крайне затруднительно. И вот этот момент значительно усложняет жизнь как самим налоговым службам, так и налогоплательщикам.
Однако механизм по ликвидации подобной проблемы все-таки существует. В Российской Федерации устранение двойного налогообложения предусмотрено на законодательном уровне. Налоговый Кодекс в статье 232 подробно описывает, в каких именно случаях взыскание сбора с резидентов РФ допускается дважды, а в каких - сумма, внесенная за рубежом, засчитывается ФНС России.
Согласно 1 пункту указанного параграфа, оплата подданным РФ налога на прибыль, полученную вне границ родной страны, не влечет за собой перерасчет сбора, требуемого к погашению в России. Фактически сумма вносится дважды. Причем налог в иностранном государстве оплачивается в соответствии с теми нормами и законами, что действуют на его территории.
Подобное положение вещей может изменить только лишь наличие деловой связи между страной, в которой плательщик получает доход, и государством, подданным которого он выступает. В этом случае происходит формирование особого свода правил в отношении осуществляемых денежных операций. Причем итоговая договоренность закрепляется документально, посредством внесения установленного регламента в соглашение об избежании двойного налогообложения (ИДН), которое подписывается главами конкретных государств.
Такие договоры призваны регулировать вопросы налогообложения, не допуская неограниченного взимания сборов с одного и того же дохода. Вдобавок подобные письменные договоренности весьма поощряют экономическое сотрудничество между разными странами.
Обычно в договоре об ИДН прописываются условия по следующим позициям:
- правила работы налоговых служб обеих стран, включая нормы сбора налогов;
- субъекты, которые обязаны платить взносы – физлица и организации;
- пояснения относительно активов, расположенных вне пределов родного государства резидента;
- разновидности налогов.
В соглашении обязательно проставляется период его действия, а также регламент его прекращения.
Причем согласно статье 15 Конституции РФ, соглашения, заключаемые между странами, обладают однозначным приоритетом над законами и нормами государства. Поэтому если действия налоговой службы противоречат положениям такого документа, то несогласный налогоплательщик вправе подать жалобу в Министерство Финансов в течение 3 лет после случившегося.
Перечень стран, с которыми у РФ подписан договор об ИДН
Россия подписала конвенции и соглашения об избежании двойного налогообложения с рядом стран, в который по состоянию на 2024 год входят 80 государств. Такой перечень вполне может помочь сориентироваться и понять, в каком случае схема по избежанию ДН доступна к реализации, а в каком – нет.
В список входят следующие страны:
|
N |
Государство |
Международный договор |
Информация о договоре
|
|
1. |
Австралия |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 07.09.2000
Дата вступления в силу: 17.12.2003 Применяется с: 01.01.2004 (Россия) 01.07.2004 (Австралия) |
|
2. |
Австрия |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" |
Дата заключения: 13.04.2000
Дата вступления в силу: 30.12.2002 Применяется с: 01.01.2003 |
|
3. |
Азербайджан |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Азербайджанской Республики от 03.07.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 03.07.1997
Дата вступления в силу: 03.07.1998 Применяется с: 01.01.1999 |
|
4. |
Албания |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Албания от 11.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 11.04.1995
Дата вступления в силу: 09.12.1997 Применяется с: 01.01.1998 |
|
5. |
Алжир |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики от 10.03.2006 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 10.03.2006
Дата вступления в силу: 18.12.2008 Применяется с: 01.01.2009 |
|
6. |
Аргентина |
Конвенция между правительством Российской Федерации и Правительством Аргентинской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал |
Дата заключения: 10.10.2001
Дата вступления в силу: 15.10.2012 Применяется с: 01.01.2013 |
|
7. |
Армения |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 "Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество" |
Дата заключения: 28.12.1996
Дата вступления в силу: 17.03.1998 Применяется с: 01.01.1999 |
|
8. |
Белоруссия |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество". Неотъемлемой частью Соглашения является Протокол от 24.01.2006 |
Дата заключения: 21.04.1995
Дата вступления в силу: 21.01.1997 Применяется с: 01.01.1998 |
|
9. |
Бельгия |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии от 16.06.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 16.06.1995
Дата вступления в силу: 26.01.2000 Применяется с: 01.01.2001 |
|
10. |
Болгария |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 08.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 08.06.1993
Дата вступления в силу: 24.04.1995 Применяется с: 01.01.1996 |
|
11. |
Ботсвана |
Конвенция от 8 апреля 2003 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Ботсвана об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы |
Дата заключения: 08.04.2003
Дата вступления в силу: 23.12.2009 Применяется с: 01.01.2010 (Россия) 01.07.2010 (Ботсвана) |
|
12. |
Великобритания |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" |
Дата заключения: 15.02.1994
Дата вступления в силу: 18.04.1997 Применяется с: 01.01.1998 (Россия) 01/06.04.1998 (Великобритания) |
|
13. |
Венгрия |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Венгерской Республики от 01.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 01.04.1994
Дата вступления в силу: 03.11.1997 Применяется с: 01.01.1998 |
|
14. |
Венесуэла |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла от 22.12.2003 "Об избежании двойного налогообложения ипредотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" |
Дата заключения: 22.12.2003
Дата вступления в силу: 19.01.2009 Применяется с: 01.01.2010 |
|
15. |
Вьетнам |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Социалистической Республики Вьетнам от 27.05.1993 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 27.05.1993
Дата вступления в силу: 21.03.1996 Применяется с: 01.01.1997 |
|
16. |
Германия |
Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество". |
Дата заключения: 29.05.1996
Дата вступления в силу: 30.12.1996 Применяется с: 01.01.1997 |
|
17. |
Греция |
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" |
Дата заключения: 26.06.2000
Дата вступления в силу: 20.12.2007 Применяется с: 01.01.2008 |
|
18. |
Дания |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Дания от 08.02.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 08.02.1996
Дата вступления в силу: 27.04.1997 Применяется с: 01.01.1998 |
|
19. |
Египет |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Арабской Республики Египет от 23.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" |
Дата заключения: 23.09.1997
Дата вступления в силу: 06.12.2000 Применяется с: 01.01.2001 |
|
20. |
Израиль |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль от 25.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 25.04.1994
Дата вступления в силу: 07.12.2000 Применяется с: 01.01.2001 |
|
21. |
Индия |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Индия от 25.03.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 25.03.1997
Дата вступления в силу: 11.04.1998 Применяется с: 01.01.1999 (Россия) 01.04.1999 (Индия) |
|
22. |
Индонезия |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Индонезия от 12.03.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы" |
Дата заключения: 12.03.1999
Дата вступления в силу: 17.12.2002 Применяется с: 01.01.2003 |
|
23. |
Иран |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Исламской Республики Иран от 06.03.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" |
Дата заключения: 06.03.1998
Дата вступления в силу: 05.04.2002 Применяется с: 01.01.2003 |
|
24. |
Ирландия |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Ирландии от 29.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 29.04.1994
Дата вступления в силу: 07.07.1995 Применяется с: 01/06.04.1996 (Ирландия) 01.01.1996 (Россия) |
|
25. |
Исландия |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Исландия от 26.11.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы" |
Дата заключения: 26.11.1999
Дата вступления в силу: 21.07.2003 Применяется с: 01.01.2004 |
|
26. |
Испания |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" |
Дата заключения: 16.12.1998
Дата вступления в силу: 13.06.2000 Применяется с: 01.01.2001 |
|
27. |
Италия |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения" |
Дата заключения: 09.04.1996
Дата вступления в силу: 30.11.1998 Применяется с: 01.01.1999 |
|
28. |
Казахстан |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" |
Дата заключения: 18.10.1996
Дата вступления в силу: 29.07.1997 Применяется с: 01.01.1998 |
|
29. |
Канада |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Канады от 05.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 05.10.1995
Дата вступления в силу: 05.05.1997 Применяется с: 01.01.1998 |
|
30. |
Катар |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Государства Катар от 20.04.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 20.04.1998
Дата вступления в силу: 05.09.2000 Применяется с: 01.01.2001 |
|
31. |
Кипр |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" |
Дата заключения: 05.12.2008
Дата вступления в силу: 17.08.1999 Применяется с: 01.01.2000 |
|
32. |
Киргизия |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы" |
Дата заключения: 13.01.1999
Дата вступления в силу: 05.07.2000 Применяется с: 01.01.2001 |
|
33. |
Китай |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики от 27.05.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 27.05.1994
Дата вступления в силу: 10.04.1997 Применяется с: 01.01.1998 |
|
34. |
КНДР |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Корейской Народно-Демократической Республики от 26.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" |
Дата заключения: 26.09.1997
Дата вступления в силу: 30.05.2000 Применяется с: 01.01.2001 |
|
35. |
Корея |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Корея от 19.11.1992 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 19.11.1992
Дата вступления в силу: 24.08.1995 Применяется с: 01.01.1996 |
|
36. |
Куба |
Соглашение от 14 декабря 2000 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Куба об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал |
Дата заключения: 14.12.2000
Дата вступления в силу: 15.11.2010 Применяется с: 01.01.2011 |
|
37. |
Кувейт |
Соглашение между РФ и Государством Кувейт от 09.02.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" |
Дата заключения: 09.02.1999
Дата вступления в силу: 03.01.2003 Применяется с: 01.01.2004 |
|
38. |
Латвия |
Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал |
Дата заключения: 20.12.2010
Дата вступления в силу: 06.11.2012 Применяется с: 01.01.2013 |
|
39. |
Ливан |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Ливанской Республики от 08.04.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 07.04.1997
Дата вступления в силу: 16.06.2000 Применяется с: 01.01.2001 |
|
40. |
Литва |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Литовской Республики от 29.06.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" |
Дата заключения: 29.06.1999
Дата вступления в силу: 05.05.2005 Применяется с: 01.01.2006 |
|
41. |
Люксембург |
Соглашение между РФ и Великим Герцогством Люксембург от 28.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 28.06.1993
Дата вступления в силу: 07.05.1997 Применяется с: 01.01.1998 |
|
42. |
Македония |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Македония от 21.10.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 21.10.1997
Дата вступления в силу: 14.07.2000 Применяется с: 01.01.2001 |
|
43. |
Малайзия |
Соглашение между Правительством СССР и Правительством Малайзии от 31.07.1987 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 31.07.1987
Дата вступления в силу: неизвестно Применяется с: 01.01.1989 |
|
44. |
Мали |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Мали от 25.06.1996 "Об избежании двойного налогообложения и установлении правил оказания взаимной помощи в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 25.06.1996
Дата вступления в силу: 13.09.1999 Применяется с: 01.01.2000 |
|
45. |
Мальта |
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы |
Дата заключения: 24.04.2013
Дата вступления в силу: 22.05.2014 Применяется с: 01.01.2015 |
|
46. |
Марокко |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Марокко от 04.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 04.09.1997
Дата вступления в силу: 31.08.1999 Применяется с: 01.01.2000 |
|
47. |
Мексика |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов от 07.06.2004 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 07.07.2004
Дата вступления в силу: 02.04.2008 Применяется с: 01.01.2009 |
|
48. |
Молдова |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Молдова от 12.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов" |
Дата заключения: 12.04.1996
Дата вступления в силу: 06.06.1997 Применяется с: 01.01.1998 |
|
49. |
Монголия |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Монголии от 05.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 05.04.1995
Дата вступления в силу: 22.05.1997 Применяется с: 01.01.1998 |
|
50. |
Намибия |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Намибия от 31.03.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 30.03.1998
Дата вступления в силу: 23.06.2000 Применяется с: 01.01.2001 |
|
51. |
Нидерланды |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 16.12.1996
Дата вступления в силу: 27.08.1998 Применяется с: 01.01.1999 |
|
52. |
Новая Зеландия |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Новой Зеландии от 05.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 05.09.2000
Дата вступления в силу: 04.07.2003 Применяется с: 01.01.2004 (Россия) 01.04.2004 (Новая Зеландия) |
|
53. |
Норвегия |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Норвегия от 26.03.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" |
Дата заключения: 26.03.1996
Дата вступления в силу: 20.12.2002 Применяется с: 01.01.2003 |
|
54. |
Польша |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Польша от 22.05.1992 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества" |
Дата заключения: 22.05.1992
Дата вступления в силу: 22.02.1993 Применяется с: 01.01.1994 |
|
55. |
Португалия |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Португальской Республики от 29.05.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 29.05.2000
Дата вступления в силу: 11.12.2002 Применяется с: 01.01.2003 |
|
56. |
Румыния |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Румынии от 27.09.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 27.09.1993
Дата вступления в силу: 11.08.1995 Применяется с: 01.01.1996 |
|
57. |
Саудовская Аравия |
Конвенция от 11 февраля 2007 года между Правительством Российской Федерации и Правительством королевства Саудовская Аравия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал |
Дата заключения: 11.02.2007
Дата вступления в силу: 01.02.2010 Применяется с: 01.01.2011 |
|
58. |
Сербия; |
Конвенция между Правительством РФ и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии от 12.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 12.10.1995
Дата вступления в силу: 09.07.1997 Применяется с: 01.01.1998 |
|
59. |
Сингапур |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 09.09.2002
Дата вступления в силу: 16.01.2009 Применяется с: 01.01.2010 |
|
60. |
Сирия |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Сирийской Арабской Республики от 17.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 17.09.2000
Дата вступления в силу: 31.07.2003 Применяется с: 01.01.2004 |
|
61. |
Словакия |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Словацкой Республики от 24.06.1994 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества" |
Дата заключения: 24.06.1994
Дата вступления в силу: 01.05.1997 Применяется с: 01.01.1998 |
|
62. |
Словения |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Словения от 29.09.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 29.09.1995
Дата вступления в силу: 20.04.1997 Применяется с: 01.01.1998 |
|
63. |
США |
Договор между РФ и США от 17.06.1992 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" |
Дата заключения: 17.06.1992
Дата вступления в силу: 16.12.1993 Применяется с: 01.01.1994 |
|
64. |
Таджикистан |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан от 31.03.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал" |
Дата заключения: 31.03.1997
Дата вступления в силу: 26.04.2003 Применяется с: 01.01.2004 |
|
65. |
Таиланд |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Таиланд от 23.09.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 23.09.1999
Дата вступления в силу: 15.01.2009 Применяется с: 01.01.2010 |
|
66. |
Туркменистан |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Туркменистана от 14.01.1998 "Об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 14.01.1998
Дата вступления в силу: 10.02.1999 Применяется с: 01.01.2000 |
|
67. |
Турция |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики от 15.12.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 15.12.1997
Дата вступления в силу: 31.12.1999 Применяется с: 01.01.2000 |
|
68. |
Узбекистан |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 02.03.1994 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества" |
Дата заключения: 02.03.1994
Дата вступления в силу: 27.07.1995 Применяется с: 01.01.1996 |
|
69. |
Украина |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" |
Дата заключения: 08.02.1995
Дата вступления в силу: 03.08.1999 Применяется с: 01.01.2000 |
|
70. |
Филиппины |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Филиппины от 26.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 26.04.1995
Дата вступления в силу: 12.12.1997 Применяется с: 01.01.1998 |
|
71. |
Финляндия |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики от 04.05.1996 (ред. От 14.04.2000) "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы". |
Дата заключения: 04.05.1996
Дата вступления в силу: 14.12.2002 Применяется с: 01.01.2003 |
|
72. |
Франция |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 26.11.1996
Дата вступления в силу: 09.02.1999 Применяется с: 01.01.2000 |
|
73. |
Хорватия |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Хорватия от 02.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" |
Дата заключения: 02.10.1995
Дата вступления в силу: 19.04.1997 Применяется с: 01.01.1998 |
|
74. |
Чехия |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал". |
Дата заключения: 17.11.1995
Дата вступления в силу: 18.07.1997 Применяется с: 01.01.1998 |
|
75. |
Чили |
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Чили об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал |
Дата заключения: 19.11.2004
Дата вступления в силу: 23.03.2012 Применяется с: 01.01.2013 |
|
76. |
Швейцария |
Соглашение между РФ и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" |
Дата заключения: 15.11.1995
Дата вступления в силу: 18.04.1997 Применяется с: 01.01.1998 |
|
77. |
Швеция |
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции от 15.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 14.06.1993
Дата вступления в силу: 03.08.1995 Применяется с: 01.01.1996 |
|
78. |
Шри-Ланка |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка от 02.03.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 02.03.1999
Дата вступления в силу: 29.12.2002 Применяется с: 01.01.2003 (Россия) 01.04.2003 (Шри-Ланка) |
|
79. |
ЮАР |
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Южно-Африканской Республики от 27.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход" |
Дата заключения: 27.11.1995
Дата вступления в силу: 26.06.2000 Применяется с: 01.09.2000 (ЮАР) 01.01.2001 (Россия) |
|
80. |
Япония |
Конвенция между Правительством СССР и Правительством Японии от 18.01.1986 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" |
Дата заключения: 18.01.1986
Дата вступления в силу: 27.11.1986 Применяется с: 01.01.1987 |
Механизм налогообложения при наличии международного договора
Если международное соглашение существует, то налог на доход, полученный россиянином в другом государстве и уплаченный им на его территории, принимается в зачет и в России. Порядок регламентирован пунктами 2-4 статьи 232 НК.
Процедура осуществляется по следующим правилам:
- зачет налога на доход, уплаченного резидентом РФ в другой стране, производится по завершении налогового периода;
- для учета проведенного взноса, налогоплательщик обязан предоставить в ФНС декларацию, в которой следует указать сумму, уплаченную в иностранном государстве;
- подать декларацию допускается на протяжении 3 лет после завершения периода, в котором была обретена прибыль, облагаемая налогом.
К декларации в обязательном порядке прилагаются документы, удостоверяющие сумму имеющегося дохода и факт погашения налогового сбора. Бумаги требуется перевести на русский язык и удостоверить этот момент в нотариате.
В подтверждающих документах должна быть зафиксирована следующая информация:
- разновидность дохода;
- размер прибыли;
- год, в котором был обретен доход;
- сумма налогового взноса;
- дата погашения сбора в иностранном государстве.
Например, в качестве удостоверяющих документов, может быть предъявлена декларация, поданная в налоговую службу другой страны и платежная квитанция о перечислении налогового взноса. Бумаги также подлежат переводу на русский язык с обязательным заверением у нотариуса.
Особенности налогообложения недвижимого имущества и доходов с него
Отдельно стоит сказать о схеме защиты от двойного налогообложения, разработанной в отношении недвижимости и дохода, получаемого с нее. Например, арендной платы.
Важны 4 момента:
- недвижимость облагается налогом как актив;
- прибыль от объекта облагается сбором на доход, установленный в стране его расположения;
- государство, в котором проживает владелец недвижимости либо освобождает его от налога, либо производит зачет суммы, уплаченной в другой стране;
- в соглашение об избежании ДН в обязательном порядке вносится подробное описание указанных условий.
Скажем, гражданин РФ обладает недвижимостью, расположенной в США. В этом случае сумма сбора, уплаченная в другом государстве, будет вычтена из размера налога, положенного к погашению в России. Последний рассчитывается по стандартной ставке 13% от дохода и требует обратного действия – вычета этого процента из суммы зарубежного налога. При этом заграничный взнос не может быть меньше российского. Если подобное произойдет, то недостающую часть придется оплатить, но уже в РФ.
Налог на прибыль от коммерческой деятельности
Бизнес-деятельность на основании любого соглашения осуществляется по единым требованиям. Правила гласят, что налоговый сбор подлежит погашению в стране, выступающей источником прибыли.
Но при следующих условиях:
- лицо, получившее доход, не выступает резидентом другой державы;
- прибыль приобретена через постоянное представительство.
Доход, получаемый на основании последнего пункта, подлежит налогообложению. При этом представительство предполагает, что предпринимательская деятельность локализуется в конкретном месте. Иначе говоря, имеет постоянную площадку, помещение.
Еще один важный момент – большая часть деятельности должна осуществляться именно через эту локацию. Причем если работы носят вспомогательный характер, то о представительстве говорить нельзя.
Например, если помещение используется для закупки, хранения, демонстрации, поставки товаров, то обязанности по оплате налога лишь одному государству в этом случае не возникает. Даже если площадка имеет вид благоустроенного офиса. Прибыль подобной организации не будет подвергнута иностранному налогообложению.
Максимальный размер зачета
Максимальная сумма зачета выявляется следующим образом:
- выясняется, подлежит ли налоговый сбор, оплаченный в иностранном государстве, зачету при погашении налога внутри страны резидента;
- вычисляется максимальный размер зачета с расчетом его ограничения;
- находится наименьший размер из суммы взносов, уплаченных в другой стране, и максимальной суммы зачета.
Если фирма погашает налоговый сбор в размере, превышающем максимальную сумму, то этот взнос для иностранного зачета не принимается.
Избежать необходимости погашения налогов в двойном размере можно лишь при наличии международного договора с той страной, где находятся активы резидента РФ. В этом случае сумма, оплаченная в границах другой державы, будет учтена ФНС России. А вот отсутствие соглашения об избежании ДН означает, что гражданину РФ потребуется оплатить налоговый сбор 2 раза – в стране проживания и на территории государства, где он получил какой-либо доход.
