Вопросы о списании безнадежной задолженности регулярно встают перед бухгалтерами. Процедура включает множество этапов и требует определенного опыта. Специалистам необходимо проанализировать структуру обязательств, оценить перспективу принудительного взыскания, распределить долги на категории.
Какие требования признают безнадежными
В практике закрепилась своеобразная классификация дебиторских обязательств. Просроченные долги, не обеспеченные залогом, поручительством или банковской гарантией, считают сомнительными. Такое определение дано пунктом 70 регламента Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 года. Шанс на взыскание у кредитора остается.
К безнадежным требованиям относят суммы, фактически получить которые невозможно. Их перечень содержится в статье 266 НК РФ. Законодатель включает в эту группу просроченные обязательства при наличии хотя бы одного обстоятельства:
- истечение срока давности;
- ликвидация или банкротство контрагента;
- издание государственного акта, препятствующего выполнению требования;
- завершение исполнительного производства приставом из-за отсутствия имущества у должника.
Факт должен быть подтвержден документально. Одного заявления для отнесения задолженности к категории безнадежных недостаточно. Жесткость нормы нередко приводит к абсурдным ситуациям. Так, исключение дебитора из государственного реестра по инициативе налоговой службы не является основанием. Кредитору придется ждать истечения срока давности, чтобы погасить требования.
Порядок списания
Если на компанию возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета, формируется специальный резерв. Все безнадежные долги списываются за счет этих средств. При отнесении хозяйствующего субъекта к льготникам появляется альтернатива. Суммы разрешается сразу включать в убытки.
Первым шагом становится инвентаризация. Ее проводят в конце календарного года, квартала, месяца. В ходе мероприятия оформляют:
- распоряжение по форме № ИНВ-22;
- акт о состоянии расчетов с дебиторами;
- сведения о должниках на бланке № ИНВ-17.
Правила составления документов закреплены постановлением Госкомстата № 88. Однако пользоваться унифицированными формами не обязательно. Предприниматели и организации вправе утвердить собственные варианты.
Результаты инвентаризации отражают в бухгалтерской справке. На ее основе издается распоряжение директора о списании задолженности. Приложением становятся договор с дебитором, товарные накладные, платежные поручения, акты сверки, письма.
Операции в налоговом учете будут зависеть от режима и применяемых алгоритмов. Компании на общей системе, избравшие метод начисления, могут создавать резервы. За их счет разрешается списывать не только все безнадежные долги, но и часть сомнительных требований. В фонд запрещено включать авансы. В письме № 03-03-06/1/21726 Минфин РФ приравнивает резерв к сумме дебиторской задолженности с учетом НДС. При этом величина не может превышать 10% реализационной выручки. Расчет производится регулярно по итогам отчетного либо налогового периода.
В целях учета статья 266 НК РФ предписывает делить сомнительные долги на три категории (по продолжительности просрочки):
- до 45 дней – 0%;
- 45-90 суток – 50%;
- более 90 дней – 100%.
Величина резерва относится к внереализационным затратам. Как только задолженность из сомнительной превращается в безнадежную, ее погашают. Сумма фонда уменьшается, а новых издержек у фирмы не возникает.
По завершении каждого отчетного периода данные корректируют. Остаток предыдущего резерва сравнивают с новым фондом. Неиспользованные суммы относят к внереализационным доходам. Если разница оказалась отрицательной, величины включают в затраты с соблюдением лимита в 10%.
При применении кассового метода резерв не формируется. Именно поэтому способ не доступен плательщикам УСН.
Отдельные аспекты
В рамках бухгалтерского учета фонд сомнительных долгов создают вне зависимости от режима. Нормативные акты не устанавливают единых правил, а потому участники пользуются стандартным алгоритмом. Иногда методику утверждают внутренними документами.
В отличие от налогового учета в резерв включают все просроченные долги. Основания возникновения обязательств во внимание не принимают. При операциях составляют проводки следующего характера:
- создание резерва – Кт63/Дт91;
- списание кредиторских требований – Дт63/Кт62,76 или 60.
Погашение дебиторской задолженности не приводит к ее ликвидации. Если кредитору удастся взыскать средства, придется отразить это в учете. Так, списанные долги числятся на забалансовом счете на протяжении 5 лет.
